利得稅兩級稅制度概念與最新利得稅稅率
香港自2018/19課稅年度起引入利得稅兩級稅制度，目的是減輕中小企稅務負擔，提升香港整體營商環境。傳統上香港利得稅採用單一稅率，無論企業盈利多少，一律按同一稅率計算；引入兩級制後，企業首部分利潤適用較低稅率，其餘利潤則維持原有標準稅率，形成一種「分段」課稅模式。
目前香港的利得稅稅率大致如下：
第一，對於法團企業（如有限公司）：首200萬港元應評稅利潤採用較低稅率；超出部分則按標準稅率課稅。第二，對於非法團業務（如獨資、合夥）：同樣享有首200萬港元較低稅率安排，但稅率數字略有不同。這個設計，在不影響香港「利得稅水平偏低」的國際形象下，進一步為中小企提供稅務優惠。
要理解兩級稅制度，必須先掌握「應評稅利潤」的概念。應評稅利潤並非帳目上的純利，而是根據《稅務條例》調整後的金額，包括加回不允許扣稅的開支、扣除可享稅務折舊及其他稅務優惠等。只有計算出正確的應評稅利潤，才能準確套用兩級稅率。
兩級制下，企業不需要特別申請，稅務局在評稅時通常會自動按規定套用較低稅率；但前提是納稅人須如實申報，並符合「非關聯實體」等相關條件。若企業屬於某集團的一員，就會牽涉「關聯實體」的概念，只有集團中一間合資格實體可享首200萬元較低稅率，其餘則維持標準稅率，以防止濫用制度。
在實務層面，利得稅兩級稅為小型企業帶來明顯節稅效果，尤其是利潤穩定但規模不大的本地公司，首200萬港元利潤享較低稅率，實際稅負可顯著下降。然而，對大型企業或跨國集團而言，兩級制的節稅幅度相對有限，反而在關聯實體判定、內部架構安排及合規風險上需更加謹慎。
兩級稅計算實務：步驟、重點與常見錯誤
在實務操作中，兩級稅計算最關鍵的是正確區分哪一部分利潤適用低稅率、哪一部分適用標準稅率，同時確保計算基礎是已正確調整的「應評稅利潤」。簡單來說，計算流程可概括為幾個主要步驟。
第一步，從企業財務報表的「稅前溢利」出發，進行稅務調整。包括加回不獲扣稅的項目（例如部分罰款、非符合條件的捐款、與本地業務無關的支出等），以及扣除可加速折舊、資本免稅收益（如某些合資格股息收入）等。經過調整後，得出應評稅利潤，這是後續計算利得稅的唯一基礎。
第二步，判斷企業是否有關聯實體，並檢視同一集團中是否已經有其他公司享用兩級制低稅率。若企業屬獨立經營，並無符合條例定義的關聯公司，則通常可直接享用兩級制；若屬集團一員，需確保集團內僅一間實體選用兩級制，並在報稅表中作出適當申報，否則可能被稅務局調整或追收稅項。
第三步，將應評稅利潤分段套用稅率：首200萬港元利潤適用較低稅率；超出200萬港元的餘額，則一律按標準利得稅稅率計算。計算時可先計出首段應繳稅額，再計出超額部分稅額，最後相加得出總利得稅。
第四步，若企業在年度內有臨時稅、預繳稅安排或已繳付的預繳利得稅，還需將本年度應繳稅額與已繳稅款作比較，多繳者可獲退稅或抵扣下年度稅款，不足者則需補稅。
常見錯誤包括：直接以帳面純利作為應評稅利潤，未進行稅務調整；錯誤理解「200萬元」為收入而非利潤；忽略關聯實體規定，導致集團中多於一家公司同時申請兩級制；錯誤地認為首200萬利潤「完全免稅」，而不是按較低利得稅稅率課稅。
為減少錯漏，許多企業會設計簡單的兩級稅計算模板，例如以試算表（Spreadsheet）建立自動分段計算；較複雜的集團則會配合稅務顧問審核，確保整體集團層面沒有重複享用低稅率，也沒有遺漏任何可扣稅開支或稅務優惠，從而在合法合規前提下達到最佳節稅效果。
利得稅兩級制例子與「關聯實體是什麼」的實務拆解
理解制度原理之後，透過具體的利得稅兩級制例子，可以更清晰地掌握實際稅負變化與合規重點。同時，「關聯實體是什麼」亦是兩級制下不可忽視的核心概念，因為稅務局正是透過關聯實體規則，防止納稅人將盈利分散至多間公司，從而重覆享用較低稅率。
先看一個簡單例子：甲有限公司在某年度經調整後的應評稅利潤為150萬港元，且甲公司並沒有任何關聯公司。由於利潤未超出200萬港元，故全數150萬元均適用較低利得稅稅率。若假設低稅率為8.25%，則甲公司應繳利得稅為150萬 × 8.25% = 123,750港元。若沒有兩級制，而全數按16.5%計算，稅額本應為247,500港元。可見兩級制為甲公司帶來約一半的稅負減省。
再看一個較複雜例子：乙有限公司某年度應評稅利潤為500萬港元，並同樣沒有關聯公司。首200萬元按較低稅率（例如8.25%）計算，其餘300萬元則按標準稅率（例如16.5%）計算。首段稅額為200萬 × 8.25% = 165,000港元；第二段稅額為300萬 × 16.5% = 495,000港元；合計應繳利得稅為660,000港元。若沒有兩級稅制度，全數500萬元按16.5%計算，稅額為825,000港元，差額165,000港元即為兩級制帶來的節稅效果。
以上都是單一公司情況，並未觸及「關聯實體」規定。那麼，關聯實體是什麼？一般而言，若兩間公司在股權上存在直接或間接的控權關係（例如同一人持有多於50%股權）、或受同一最終控權人控制，又或在經濟實質上屬同一集團的一部分，便可能被視為關聯實體。兩級制規定，在同一集團內，只能有一間公司享用首200萬元較低稅率，其餘公司即使盈利不高，也只能按標準稅率課稅。
舉例說明：丙先生持有甲、乙兩間有限公司各80%股權，兩間公司均在香港營運獨立業務。甲公司應評稅利潤為80萬港元，乙公司應評稅利潤為120萬港元。由於兩公司屬關聯實體，整個集團只能選擇其中一間享用兩級制首200萬低稅率。假設選擇乙公司享用低稅率，則甲公司80萬元利潤全部按標準利得稅稅率計算；乙公司則可就其120萬元全數採用低稅率。若不小心讓兩間公司在報稅表中同時聲稱享用兩級制，稅務局日後在審核或稽查時，可能會作出調整、追收稅款，甚至加收附加稅。
在這些例子中，除了要掌握制度本身的運作外，亦可透過外部專業資源加深理解，例如參考專業會計師對利得稅兩級制例子的分析，從實際個案出發，了解不同行業、不同規模企業在應用兩級制時會遇到的常見問題與最佳實務做法。
對管理層與財務負責人而言，關鍵不單是計出正確稅額，更在於從集團架構設計、股權安排、資金流與利潤分配等層面，預早考慮關聯實體規則帶來的影響。例如，在設立新公司或重組業務時，應評估是否會形成新的關聯關係，從而影響現時享用兩級制的公司；又或者，應思考是否有必要將某些業務合併，以簡化稅務安排並減少與關聯實體認定相關的風險。
Galway quant analyst converting an old London barge into a floating studio. Dáire writes on DeFi risk models, Celtic jazz fusion, and zero-waste DIY projects. He live-loops fiddle riffs over lo-fi beats while coding.
